一、適用對象

 小規(guī)模納稅人

 二、政策內容

 自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。

 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

 三、操作流程

 1.享受方式

 納稅人在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表即可享受優(yōu)惠。

 2.辦理渠道

 可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

 3.申報要求

 (1)按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

 (2)符合條件的小規(guī)模納稅人應填寫《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用》。其中，企業(yè)享受本項優(yōu)惠的，填寫第10行“小微企業(yè)免稅銷售額”;個體工商戶和其他個人享受本項優(yōu)惠的，填寫第11行“未達起征點銷售額”。

 4.發(fā)票管理

 (1)已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發(fā)票。

 (2)銷售額未超過10萬元，但已就部分銷售額開具了增值稅專用發(fā)票，未開具增值稅專用發(fā)票的銷售額仍可享受免征政策，開具增值稅專用發(fā)票的銷售額若要享受免征政策，需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)票作廢或者開具紅字專用發(fā)票后才能享受。

 開具紅字發(fā)票流程：開具紙質增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務機關系統(tǒng)自動校驗通過的信息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字專用發(fā)票。若開具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已經開具的藍字電子專票外，其他流程與紙質發(fā)票流程一致。

 5.相關規(guī)定

 (1)其他個人(不含個體工商戶)，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

 (2)按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

 四、相關文件

 1.《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第1號)

 2.《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號)

    3.《關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第19號）

 五、有關問題

 1.按季納稅的小規(guī)模納稅人本季度自開普通發(fā)票銷售額不超過30萬元，加上代開的專用發(fā)票銷售額超過30萬元，自開普通發(fā)票的部分能否享受免征增值稅優(yōu)惠?

 答：按季納稅的小規(guī)模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產在內的應稅行為合并計算銷售額，判斷是否達到30萬元免稅標準，其中包括開具增值稅專用發(fā)票的銷售額、開具增值稅普通發(fā)票的銷售額以及未開具發(fā)票的銷售額。因此，提問中所述情況不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

 2.我是一位市民，有商鋪用于出租，2023年4月一次性收取此前的12個月租金144萬元，我需要繳納增值稅嗎?

 答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

 您在2023年4月一次性收取的此前12個月租金144萬元，平均每月租金收入為12萬元。其中，2023年1月-3月的月租金超過10萬元，需要繳納增值稅，但2022年4月-12月的月租金未超過當時15萬元的免稅月銷售額標準，因而無需繳納增值稅。

 3.我公司是按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月6日轉讓一間商鋪，剔除轉讓商鋪的銷售額后，預計1月份銷售額在10萬元以下，全部開具增值稅普通發(fā)票，請問我公司可以享受免征增值稅政策嗎，申報時應注意什么?

 答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

 你公司在辦理1月稅款所屬期增值稅納稅申報時，應在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》的填報界面，準確錄入“本期銷售不動產的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動計算扣除不動產銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10萬元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報時，應將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關欄次。

 4.我公司是按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預計銷售收入低于30萬元，請問應當如何填寫申報表?

 答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第七條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

 你公司一季度合計銷售額預計未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”(如為個體工商戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

 5.我是經營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎?

 答：《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

 小規(guī)模納稅人銷售機動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

 6.小規(guī)模納稅人享受月銷售額10萬元以下免稅政策，月銷售額如何計算，是否含稅，是否包括開具增值稅專用發(fā)票的部分，是否包括適用5%征收率的部分，開具增值稅專用發(fā)票的部分是否也能免稅?

 答：《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

 也就是說，如小規(guī)模納稅人當月所有銷售額(包括銷售不動產的5%征收率銷售額)合計小于10萬元時，所有銷售額均享受免稅政策。如小規(guī)模納稅人當月所有銷售額大于10萬元，但扣除銷售不動產的銷售額后，其他銷售額小于10萬元，則其他銷售額可享受免稅政策，銷售不動產的銷售額需照章征稅。

 增值稅上所說的銷售額均為不含稅銷售額，計算是否達到免稅標準的銷售額時，要包括開票收入和未開票收入，其中開票收入中既包括開具增值稅普通發(fā)票收入也包括開具增值稅專用發(fā)票收入。需要注意的是，即使月銷售額未超過10萬元，開具增值稅專用發(fā)票的收入部分也需要計算繳納增值稅，不能適用免稅政策。

 7.小規(guī)模納稅人本身從事免稅項目(如圖書批發(fā))，是全額免稅，還是月銷售額10萬以下免稅?

 答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第10號)規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。小規(guī)模納稅人符合上述條件的所有銷售收入均可適用免征增值稅政策。（根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第60號)規(guī)定，二、2027年12月31日前，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。）

 8.小規(guī)模納稅人不確定月銷售額是否在10萬元以下，應當如何開具發(fā)票?

 答：小規(guī)模納稅人不確定月銷售額是否在10萬元以下時，適用3%征收率的應稅銷售收入，應開具1%征收率的增值稅普通發(fā)票。如月銷售額未超過10萬元，可享受免征增值稅政策;如月銷售額超過10萬元，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅。

 9.小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策，應如何填寫申報表?

 答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

 10.我是一家小型裝修公司，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，可以適用建筑服務分包款差額征稅政策。請問，適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的月銷售額是按照差額前還是差額后判斷?

 答：按照差額后的銷售額判斷。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)有關規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策。因此，你公司提供建筑服務按規(guī)定可以差額扣除分包款的，以差額后的銷售額確定是否適用上述小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。