國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知
國稅函〔1996〕602號
條款失效 發(fā)文日期:1996-09-17
注釋：條款失效（國稅發(fā)〔2006〕62號文件公布）。第一條、第二條、第七條失效，參見：《中華人民共和國稅收征收管理法》，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂。
注釋：條款失效，第六條失效。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第2號。
最近，一些省、市反映在個人所得稅偷稅案件的查處中，對違反稅收法律、法規(guī)的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及其他責任人，其法律責任應(yīng)如何認定等問題，要求予以明確。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）、《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規(guī)定》和《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)明確如下：
一、關(guān)于納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進行偷稅的認定
1.在扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款情況下，納稅義務(wù)人超過稅法規(guī)定的納稅申報期限，仍未獲取扣繳義務(wù)人扣繳稅款憑證，又不按規(guī)定主動向稅務(wù)機關(guān)辦理申報收入或繳納稅款的，為隱匿收入的行為，由此造成稅款的少繳或不繳，是偷稅。
2.扣繳義務(wù)人以書面形式承諾為納稅義務(wù)人代付稅款，或以口頭形式承諾為納稅義務(wù)人代付稅款且雙方都向稅務(wù)機關(guān)承認的，在其向納稅義務(wù)人支付所得時即認定為其已將承諾為納稅義務(wù)人代付的稅款扣收。扣繳義務(wù)人不繳或少繳其已承諾應(yīng)代付稅款的，為偷稅。
3.同一經(jīng)濟活動中扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人通過簽訂假協(xié)議、假合同、填定虛假扣繳報告表和納稅申報表等手段進行虛假申報，造成不繳或少繳已扣已收稅款的，為共同偷稅。
4.中介人從事介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)和代辦服務(wù)等活動取得的勞務(wù)收入，為應(yīng)稅收入。如未按《國家稅務(wù)總局關(guān)于認真執(zhí)行個人所得稅法的通告》（國稅發(fā)〔1994〕112號，以下簡稱通告）的規(guī)定進行納稅申報，為隱匿收入的行為，由此造成不繳或少繳稅款的，是偷稅。
二、關(guān)于對納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人偷稅的處理
1.扣繳義務(wù)人有偷稅行為，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，在追繳所偷稅款的同時加收滯納金，并移送司法機關(guān)。
2.扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人根據(jù)第一條第三項的規(guī)定構(gòu)成共同偷稅的，其偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，在追繳所偷稅款的同時加收滯納金，將三者一并移送司法機關(guān)。
3.中介人根據(jù)第一條第四項的規(guī)定有偷稅行為，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其所偷稅款的同時加收滯納金，并移送司法機關(guān)。
4.扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人偷稅行為依據(jù)上述1至3項的規(guī)定未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其所偷稅款的同時加收滯納金，并處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。
三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認定
扣繳義務(wù)人的認定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準規(guī)定為：凡稅務(wù)機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。
四、關(guān)于勞務(wù)報酬所得“次”的規(guī)定
個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
五、關(guān)于勞務(wù)報酬所得費用的計算與扣除
獲取勞務(wù)報酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的上述報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。
六、在調(diào)查個人所得稅偷稅案件中，對納稅義務(wù)人收入取得地和居住地不在同一省級地區(qū)的，以納稅義務(wù)人、中介人居住地稅務(wù)機關(guān)為主，案件涉及地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極配合協(xié)助。經(jīng)查證核實后查補的納稅義務(wù)人和中介人的稅款、滯納金和罰款，由其向居住地稅務(wù)機關(guān)繳納入庫，其中50%劃轉(zhuǎn)給收入取得地的稅務(wù)機關(guān)。
七、關(guān)于扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的處理
扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款的，根據(jù)稅收征管法第五章法律責任中第四十七條的規(guī)定進行處罰。納稅義務(wù)人在獲取所得時，未同時獲取完稅證明或未獲取足額的完稅證明，根據(jù)通告及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在次月七日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報收入，對不屬于代付稅款的，在申報的同時還要繳納稅款。
八、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行，通知發(fā)布前已經(jīng)處理的案件，不再變動；尚未處理或者正在處理的案件，一律適用本通知。
發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
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