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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知

國(guó)稅發(fā)〔1998〕66號(hào)

條款失效    發(fā)文日期:1998-05-12

    注釋?zhuān)簵l款失效。第一條第（三）項(xiàng)失效。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知〉的通知》，國(guó)稅函〔1999〕739號(hào)。
    目前，各地對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計(jì)算確定其增值稅偷稅額以及如何補(bǔ)稅、罰款的認(rèn)識(shí)和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：
    一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定
    （一）由于現(xiàn)行增值稅制采取購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問(wèn)題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。
    （二）納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營(yíng)，即購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：
    已銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=賬外經(jīng)營(yíng)部分購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額-賬外經(jīng)營(yíng)部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額
  （三）如賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或已銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按照組成計(jì)稅價(jià)格公式核定銷(xiāo)售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷(xiāo)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營(yíng)部分已銷(xiāo)貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷(xiāo)售額；已銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營(yíng)部分的購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)核定銷(xiāo)售額。
    二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征
    偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額（企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的具體方法，見(jiàn)《增值稅日?；檗k法》）。
    三、關(guān)于罰款
    對(duì)一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。

發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)局

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