金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法
國家稅務總局令第4號
全文失效 發(fā)文日期:2002-09-09
注釋:
全文廢止或失效。參見：《稅務部門現(xiàn)行有效 失效 廢止規(guī)章目錄》，國家稅務總局令第23號。
? ??第一條?為了加強金融企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范呆賬損失的稅前扣除，增強企業(yè)抵御經(jīng)營風險能力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則等有關規(guī)定，制定本辦法。
????第二條?金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權或者股權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：
????（一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；
????（二）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
????（三）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。
????（四）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回的債權；
????（五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權；
????（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權；
????（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；
????（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
????（九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權；
????（十）銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失；
????（十一）助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；
????（十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款（不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；
????（十三）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權。
????第三條?下列債權或者股權不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：
????（一）借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權；
????（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；
????（三）行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；
????（四）金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/div>
????（五）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權等；
????（六）其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。
????第四條?金融企業(yè)承擔風險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準備，包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權投資和債券投資、拆借（拆出）、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權。
????對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可以計提呆賬準備。
????金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計提呆賬準備。
????第五條?金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除：
????允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額
????第六條?金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。
????第七條?金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
????第八條?實行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關申報，經(jīng)審核確認后，年終統(tǒng)一計算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的，總機構申報時還應同時附送有關指標分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核確認后逐級下達到各成員企業(yè)。
????第九條?金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失，應在年度終了后45日內(nèi)及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。確因特殊情況不能按時申報的，經(jīng)主管稅務機關批準可適當延期申報。金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須同時報送以下相關文件、資料：
????（一）呆賬損失稅前扣除申請報告?；緝?nèi)容包括：借款人、擔保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補救措施和結果，借款人或被投資企業(yè)、擔保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除金額等。
????（二）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料。
????（三）政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險企業(yè)等單位出具的相關證明材料。
????（四）稅務機關要求報送的其他資料。
????金融企業(yè)不能提供相關資料的，主管稅務機關有權不予受理。
????第十條?稅務機關在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請后，應嚴格進行審查核實，必要時可實地進行調(diào)查核實。
????第十一條?對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機構向所在地省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關申報，經(jīng)審核確認后按有關規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務機關（含本級）申報，并附送經(jīng)總機構所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核后的呆賬準備金分解指標資料，經(jīng)所在地主管稅務機關按有關規(guī)定審核確認后扣除。各成員企業(yè)并應在年度終了后6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構，由總機構匯總報所在地的省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關備案。
????第十二條?各級稅務機關要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務機關有權作出不予稅前扣除的決定，予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。
????第十三條?本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務的各類金融企業(yè)，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、財務公司和金融租賃公司等。
????城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應按本辦法有關規(guī)定執(zhí)行，但其申報審批的程序、權限和具體要求，由國家稅務總局另行制定。
????第十四條?本辦法自2002年11月1日起施行。
????2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬準備，尚未進行稅務處理的，依照本辦法執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法不一致的，一律以本辦法為準。
????第十五條?各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據(jù)本辦法制定具體實施意見，并報國家稅務總局備案。
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發(fā)文單位:國家稅務總局
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