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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)

全文有效    發(fā)文日期:2002-11-28

注釋:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))對(duì)本文進(jìn)行了修改。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
  根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問(wèn)題明確如下:
  ?一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金:(一)減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款;(二)依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款;(三)誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得(簡(jiǎn)稱(chēng)罰沒(méi)款,以下同);(四)其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒(méi)款;(五)誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。
  二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金:(一)欠稅;(二)欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金;(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定,納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟,又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒(méi)款;納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款。
  ?三、稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
  抵扣欠繳稅款時(shí),應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣,先發(fā)生的先抵扣。
  四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定
 ?。ㄒ唬┊?dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的,應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》(式樣見(jiàn)附件1)通知納稅人,并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開(kāi)具完稅憑證。
 ?。ǘ┐_定實(shí)際抵扣金額時(shí),按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期,計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額;按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期,計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額,按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額;若應(yīng)退總額小于欠繳總額,按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。
  五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
 ?。ㄒ唬┊?dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí),稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算,應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金,借記“待征”類(lèi)科目,貸記“應(yīng)征”類(lèi)科目;再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒(méi)款,借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目,貸記“待征”類(lèi)科目。
  ?(二)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí),應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理,并按以下方法辦理:
  1.在實(shí)際抵扣時(shí),應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門(mén)根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》填開(kāi)一式三聯(lián)《更正(調(diào)庫(kù))通知書(shū)》。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?;第二、第三?lián)送國(guó)庫(kù)審核后,第二聯(lián)由國(guó)庫(kù)作調(diào)庫(kù)憑證;第三聯(lián)由國(guó)庫(kù)簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。
  2.稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》和《更正(調(diào)庫(kù))通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(實(shí)務(wù)舉例見(jiàn)附件2):
 ?。?)根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金,借記“待征”類(lèi)科目,貸記“應(yīng)征”類(lèi)科目;
 ?。?)根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒(méi)款所對(duì)應(yīng)的入庫(kù)科目和級(jí)次借記“入庫(kù)”類(lèi)科目,同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒(méi)款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫(kù)科目和級(jí)次貸記“入庫(kù)”類(lèi)科目;
 ?。?)按照實(shí)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒(méi)款,借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目,貸記“待征”類(lèi)科目。

  附件:1.《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》
     2.實(shí)務(wù)舉例

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國(guó)家稅務(wù)總局
二〇〇二年十一月二十八日?

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發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)局

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