各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。

　　附件：1. 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

　　2. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（適用于無保留意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）

　　3. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（適用于保留意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）

　　4. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（適用于無法表明意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）

　　5. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（適用于否定意見的鑒證報(bào)告）（參考文本）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務(wù)總局

　　　　　　　　　　　　　　　　二○○七年二月二日
 

　　　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）

　　一、總　　則

　?。ㄒ唬榱艘?guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱財(cái)產(chǎn)損失鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。

　　（二）財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ┰诮邮芪星?，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

　?。ㄋ模┏薪迂?cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　1. 屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

　　2. 稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

　　3. 稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；

　　4. 與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。

　?。ㄎ澹┴?cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。

　　（六）稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

　?。ㄆ撸┒悇?wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。

　?。ò耍┒悇?wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

　　（一）現(xiàn)金損失的審核

　　1. 評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2. 抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

　　3. 會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）。

　　4. 獲取現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。

　　5. 由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明。

　　6. 涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。

　　7. 確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

　?。ǘ馁~損失的審核

　　1. 評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2. 確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

　?。?）獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致；

　?。?）審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

　　（3）采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：

　?、?審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料（契約、定購單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等）；

　?、?抽查對(duì)應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

　　3. 審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

　　（1）申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審核程序：

　　① 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；

　?、?審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。

　?。?）逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

　　（3）審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

　　4. 獲取充分必要的證據(jù)。

　?。?）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：

　?、?法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；

　?、?政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；

　?、?工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；

　?、?公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。

　?。?）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：

　?、?企業(yè)依法催收磋商的記錄；

　?、?債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；

　?、?逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明。

　　（3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?、?企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；

　?、?企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。

　　（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?、?企業(yè)的專項(xiàng)說明；

　?、?專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)說明。

　　5. 確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。

　?。?）債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。

　?。?）對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

　?。?）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

　?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

　?。?）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

　　在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

　?。?）逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

　?。?）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

　　（8）債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

　?。ㄒ唬┐尕洆p失的審核

　　1. 企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

　　2. 存貨損失真實(shí)性的審核。

　?。?）評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）確認(rèn)存貨盤點(diǎn)日盤虧數(shù)量。

　?、?對(duì)已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

　　② 獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；

　?、?審核存貨盤點(diǎn)，獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋；盤虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。

　　（3）獲取并審核納稅人存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。

　　3. 報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

　　4. 獲取充分必要的證據(jù)。

　　（1）盤虧的存貨。

　?、?取得存貨盤點(diǎn)表；

　?、?存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；

　?、?取得盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

　　④ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　?。?）報(bào)廢、毀損的存貨。

　?、?屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；

　?、?屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

　?、?涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明；

　?、?取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；

　?、?殘值情況的說明。

　　（3）被盜的存貨。

　?、?取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；

　?、?取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明材料；

　?、?涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明材料。

　　（4）發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：

　　① 資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

　?、?企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

　?、?有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?、?有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

　　5. 確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)損失的審核

　　1. 固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

　　2. 固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

　?。?）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

　?。?）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

　?、?通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　② 審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

　　③ 審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

　　3. 報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

　　4. 獲取充分必要的證據(jù)。

　?。?）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

　?、?固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　?、?盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；

　?、?企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

　?。?）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

　?、?企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

　?、?單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

　　③ 不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

　　④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

　?、?涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

　　（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?、?向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

　　② 涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

　?、?涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

　　（4）對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?、?資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

　?、?企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

　　③ 有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?、?有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

　　5. 確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　?。?）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

　　（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

　?。?）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

　?。?）計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　?。ㄈ┰诮üこ碳捌渌Y產(chǎn)損失的審核

　　1. 在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。

　　2. 確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

　?。?）獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。

　?。?）抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　3. 在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

　　4. 獲取充分必要的證據(jù)。

　?。?）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　　① 國家明令停建項(xiàng)目的文件；

　?、?有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

　?、?企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

　?、?工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

　　（2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　　① 有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；

　?、?涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說明；

　?、?企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。

　　5. 確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　（1）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

　?。?）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　　四、無形資產(chǎn)損失的審核

　　1. 確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

　?。?）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　（2）審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

　?。?）評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

　?。?）審核無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。

　?、?除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；

　?、?外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷；

　　③ 取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

　?、?購買的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

　　2. 獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?。?）資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

　?。?）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書面證明；

　?。?）有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?。?）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

　?。?）無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

　　3. 確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　　五、投資損失的審核

　　1. 確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

　?。?）短期投資。

　?、?獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

　　② 獲取股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢證。

　?、?獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢證。

　?、?監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　?、?對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí)，向保管人函證。

　?、?審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　（2）長期投資。

　?、?獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　② 審核申報(bào)損失的長期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

　?、?以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　?、?審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證（或函證），提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。

　?。?）債權(quán)投資。

　　① 獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　② 審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

　?、?監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對(duì)其所有權(quán)及金額。

　　2. 取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

　　（1）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

　　（2）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

　　（3）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；

　　（4）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明。

　　3. 確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。

　　六、其他資產(chǎn)損失的審核

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)評(píng)估損失的審核

　　1. 確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

　?。?）獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。

　?。?）審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

　　2. 取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

　　（1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）；

　　（2）具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；

　?。?）政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；

　?。?）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

　?。?）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

　　3. 確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。

　?。ǘ┌徇w、征用資產(chǎn)損失的審核

　　1. 確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

　?。?）獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　?。?）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

　?。?）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。

　　2. 取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?。?）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

　?。?）專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；

　?。?）企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。

　　3. 確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　?。ㄈ?dān)保資產(chǎn)損失的審核

　　1. 確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2. 取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

　?。?）法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；

　　（2）逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；

　?。?）企業(yè)依法催收磋商記錄；

　?。?）地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。

　　3. 確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　?。ㄋ模┑盅嘿Y產(chǎn)損失的審核

　　1. 確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

　　2. 取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。

　　3. 取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

　　4. 確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

　?。ㄎ澹┏鍪圩》繐p失的審核

　　1. 確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

　　（1）獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）；

　?。?）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相符。

　　2. 取得充分必要的證據(jù)。

　?。?）縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)方案；

　　（2）購置住房的發(fā)票（企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證）和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；

　?。?）出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑證；

　?。?）獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；

　?。?）住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。

　　3. 審核企業(yè)出售的住房是否按市（州、地區(qū)）政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市（州、地區(qū)）政府核定的房改價(jià)格的情形。

　　4. 審核企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。

　　5. 審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　6. 確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。

　　七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有

　　1. 獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2. 獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

　　3. 審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。

　　4. 向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。

　　5. 對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

　?。ǘ┤〉贸浞直匾淖C據(jù)

　　1. 金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

　?。?）借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

　　（2）法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

　　（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　?。?）遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

　　① 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　?、?借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　?、?借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　　④ 借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　?、?借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　　⑥ 由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　?、?由于上述（1）至（6）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

　?、?開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（1）至（7）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；

　?、?按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

　　⑩ 銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

　　助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

　　金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）的相關(guān)證明材料；

　　經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

　　2.確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

　?。?）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

　　（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

　?。?）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

　?。?）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

　?。?）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

　?。?）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

　　八、鑒證報(bào)告的出具

　?。ㄒ唬╄b證報(bào)告的基本內(nèi)容

　　稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

　　1. 標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。

　　2. 收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　3. 引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

　　4. 審核過程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

　?。?）簡要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　?。?）簡要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　?。?）簡要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　5. 鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理據(jù)。

　　6. 鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

　　（1）由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；

　?。?）載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；

　?。?）注明報(bào)告日期。

　?。ǘ╄b證報(bào)告的分類與適用

　　稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：

　　1. 無保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）

　　2. 保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　3. 無法表明意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　4. 否定意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　附件1：

　　涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

　　編號(hào)：　　　　　　　

　　甲方（委托方）：　　　　　　　　　　　　　　

　　甲方稅務(wù)登記號(hào)：

　　乙方（受托方）：　　　　　　　　　　　　　　

　　乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：

　　茲有甲方委托乙方提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：

　　一、委托事項(xiàng)

　　（一）項(xiàng)目名稱：

　?。ǘ┚唧w內(nèi)容及要求：

　?。ㄈ┩瓿蓵r(shí)間：

　　二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

　　（一）甲方的責(zé)任

　　1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性和完整性。

　　2．按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　3．甲方不得授意乙方人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。

　　4．基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出具的鑒證報(bào)告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　?。ǘ┘追降牧x務(wù)

　　1．按照乙方要求，及時(shí)提供完成委托事項(xiàng)所需的會(huì)計(jì)資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。

　　2．確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項(xiàng)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問。

　　3．為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。

　　4．按本約定書的約定及時(shí)足額支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。未按規(guī)定時(shí)間支付委托費(fèi)用的，應(yīng)按約定金額____%的比例支付違約金。

　　三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

　?。ㄒ唬┮曳降呢?zé)任

　　1．乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證。

　　2．乙方應(yīng)當(dāng)制定合理計(jì)劃和實(shí)施能夠獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項(xiàng)提供合理保證。

　　3．乙方有責(zé)任在鑒證報(bào)告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。

　　（二）乙方的義務(wù)

　　1．乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時(shí)間完成委托事項(xiàng)，并出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　　2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰所實(shí)施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等程序。

　　4．由于乙方過錯(cuò)導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　5．屬于乙方原因未按約定時(shí)限完成委托事項(xiàng)并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　四、約定事項(xiàng)的收費(fèi)

　　（一）按照注冊稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項(xiàng)費(fèi)用為人民幣（大寫）

　　　　　　　　　　元整（￥　　　　　　?。?。

　?。ǘ┥鲜鲑M(fèi)用自本約定書生效之日起___日內(nèi)預(yù)付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的____%；其余費(fèi)用按　　　　　　　　　　　　　方式支付。

　　（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四款第（一）項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。

　?。ㄋ模┯捎跓o法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣　　　元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起　　日內(nèi)支付。

　?。ㄎ澹┯捎跓o法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等），由雙方協(xié)商解決。

　　五、鑒證報(bào)告的出具和使用

　　（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)布的相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和類型，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　?。ǘ┮曳较蚣追匠鼍哞b證報(bào)告一式　　份。

　?。ㄈ┘追讲坏眯薷幕騽h節(jié)乙方出具的鑒證報(bào)告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。

　　六、約定事項(xiàng)的變更

　　如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。

　　七、約定事項(xiàng)的終止

　?。ㄒ唬┍炯s定書簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方，并由雙方協(xié)商解決。

　?。ǘ┰诮K止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對(duì)約定事項(xiàng)所付出的勞動(dòng)收取合理的費(fèi)用。

　　八、適用法律和爭議解決

　　本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方均可選擇如下一種解決方式：

　　1．提交　　　　　　　　　　　　進(jìn)行仲裁；

　　2．向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

　　九、本約定書的法律效力

　?。ㄒ唬┍炯s定書經(jīng)雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。

　?。ǘ┍炯s定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

　　十、其他事項(xiàng)的約定

　　本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂的補(bǔ)充協(xié)議，與本約定書具有同等法律效力。

　　甲方：　　　　　　　　　　　　　　乙方：

　　　　　　　（蓋章）　　　　　　　　　　　　　?。ㄉw章）

　　法人代表：（簽名或蓋章）　　　　　　　所長：（簽名或蓋章）

　　地址：　　　　　　　　　　　　　　地址：

　　電話：　　　　　　　　　　　　　　電話：

　　聯(lián)系人：　　　　　　　　　　　　　聯(lián)系人：

　　簽約日期：

　　簽約地點(diǎn)：

　　附件2：

　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

　?。ㄟm用于無保留意見的鑒證報(bào)告）

　　編號(hào)：　　　　　　

　　　　　　　　　　公司：

　　我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對(duì)貴單位××（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　　在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

　　一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

　　（主要披露以下內(nèi)容）

　?。ㄒ唬┖喴u(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　?。ǘ┖喴u(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　?。ㄈ┖喴愂鰧?duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　二、鑒證結(jié)論

　　經(jīng)對(duì)貴公司××（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，我們確認(rèn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為　　元。其中：

　　1．×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為　　　元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

　　2．×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為　　　元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

　　3．…………

　　4．…………

　　具體審核事項(xiàng)的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/span>

　　稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

　　中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

　　地址：

　　　　　　　　　　稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

　　年　　月　　日

　　附件：1．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

　　2．企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

　　3．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

　　4．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

　　附件3：

　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

　　（適用于保留意見的鑒證報(bào)告）

　　編號(hào)：　　　　　　

　　　　　　　　　　公司：

　　我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對(duì)貴單位××（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　　在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

　　一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

　?。ㄖ饕兑韵聝?nèi)容）

　?。ㄒ唬┖喴u(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　?。ǘ┖喴u(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　（三）簡要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　二、鑒證結(jié)論

　　（一）經(jīng)審核可以確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除金額

　　經(jīng)對(duì)貴公司××（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，除××持保留意見事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其具體稅前扣除的金額外，我們確認(rèn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為　　　　元。其中：

　　1．×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為　　　元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

　　2．×××（類）財(cái)產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為　　　元。（具體內(nèi)容項(xiàng)目）

　　3．…………

　　4．…………

　　具體審核項(xiàng)目及其說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/span>

　?。ǘ┏直Ａ粢庖妼徍耸马?xiàng)的說明

　　1．闡明持保留意見的審核事項(xiàng)因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項(xiàng)稅前扣除具體金額的理據(jù)。

　　2．提出該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

　　稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

　　中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

　　地址：

　　　　　　　　　　稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

　　年　　月　　日

　　附件：1．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

　　2．企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

　　3．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

　　4．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

　　附件4：

　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

　?。ㄟm用于無法表明意見的鑒證報(bào)告）

　　編號(hào)：　　　　　　

　　　　　　　　　　公司：

　　我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對(duì)貴單位××（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　　在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

　　一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

　?。ㄖ饕兑韵聝?nèi)容）

　　（一）簡要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　?。ǘ┖喴u(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　（三）簡要陳述對(duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　二、鑒證意見

　　經(jīng)對(duì)貴公司××（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，我們發(fā)現(xiàn)，下列事項(xiàng)可能對(duì)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除具體金額產(chǎn)生重大影響，因?qū)徍朔秶艿较拗疲覀儗?duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)無法表明意見。貴公司不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/span>

　?。ㄒ唬痢潦马?xiàng)的審核情況

　?。ㄔ敿?xì)說明該審核事項(xiàng)對(duì)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額可能產(chǎn)生的重大影響，并闡述對(duì)該事項(xiàng)無法表明意見的理據(jù)。下同。）

　?。ǘ痢潦马?xiàng)的審核情況

　?。ㄈ痢潦马?xiàng)的審核情況

　　稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

　　中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

　　地址：

　　　　　　　　　　稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

　　年　　月　　日

　　附件：1．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

　　2．企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

　　3．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

　　4．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。

　　附件5：

　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（參考文本）

　?。ㄟm用于否定意見的鑒證報(bào)告）

　　編號(hào)：　　　　　　

　　　　　　　　　　公司：

　　我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對(duì)貴單位××（類）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的與財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)資料及證明材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對(duì)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。

　　在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施包括檢查核實(shí)所發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

　　一、財(cái)產(chǎn)損失的審核過程及主要實(shí)施情況

　?。ㄖ饕兑韵聝?nèi)容）

　　（一）簡要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　　（二）簡要評(píng)述與財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　?。ㄈ┖喴愂鰧?duì)公司具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實(shí)及涉及金額進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　二、鑒證意見

　　經(jīng)審核，我們對(duì)貴公司××（類）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問題上未能達(dá)成一致意見，我們不能確認(rèn)貴公司申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的真實(shí)性和合法性。貴公司不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?/span>

　　（一）××事項(xiàng)的審核情況

　?。枋龃嬖谶`反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項(xiàng)磋商不能達(dá)成一致、出具否定意見的理據(jù)。下同。）

　?。ǘ痢潦马?xiàng)的審核情況

　?。ㄈ痢潦马?xiàng)的審核情況

　　稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

　　中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

　　地址：

　　　　　　　　　　稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

　　年　　月　　日

　　附件：1．稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

　　2．企業(yè)基本情況和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項(xiàng)說明。

　　3．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(xiàng)（類）審核表。

　　4．企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）。