各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：
　　根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，現(xiàn)就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權(quán)使用費等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時，如何認定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：
　　一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。
　　導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。
　　二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解，還應該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：
　　（一）申請人有義務在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。
　　（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。
　?。ㄈ┰谏暾埲耸枪镜葘嶓w的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲?，與所得數(shù)額難以匹配。
　?。ㄋ模τ谒没蛩脫?jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔或很少承擔風險。
　?。ㄎ澹┚喖s對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。
　?。┰诶?jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
　?。ㄆ撸┰谔卦S權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
　　針對不同性質(zhì)的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。
　　三、納稅人在申請享受稅收協(xié)定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關的資料。
　　各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關條款待遇的申請時，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認定問題，必要時可通過信息交換機制確認相關資料。各地在具體執(zhí)行中應及時總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題，對于疑難案例可層報稅務總局（國際稅務司）解決。

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國家稅務總局
二○○九年十月二十七日

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